Zakład podatkowy w Polsce – definicja i skutki podatkowe
- Prawo podatkowe
- Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT)
- Przewodnik po VAT
- Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)
- Zakład Podatkowy w Polsce (PE)
- Strategia podatkowa
- Podatek u źródła (WHT)
- Podatek od dywidendy
- Schematy podatkowe MDR
- Podatek od zysków kapitałowych
- Zwolnienie podatkowe dla dostawców armii amerykańskiej w Polsce
- Czym jest Polska Fundacja Rodzinna?
- Rejestracja dla celów podatku VAT
- Ceny Transferowe

Ostatnia aktualizacja: 05.02.2025
Czym jest zakład podatkowy?
W Polsce utworzenie zakładu podatkowego (PE) nie wymaga składania żadnych formalnych wniosków. Zamiast tego jest ono ustalane na podstawie okoliczności faktycznych, co oznacza, że działalność gospodarcza zagranicznego przedsiębiorstwa w Polsce musi być wystarczająco trwała, aby ustanowić obecność podatkową i spowodować obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Dochody osiągane w Polsce przez nierezydentów są uznawane za podlegające opodatkowaniu, jeśli wynikają z działalności gospodarczej prowadzonej w kraju, w tym za pośrednictwem stałego miejsca prowadzenia działalności, które kwalifikuje się jako zakład podatkowy (PE). Klasyfikacja ta ma zastosowanie niezależnie od tego, czy działalność gospodarcza jest prowadzona wyłącznie lub częściowo w Polsce.
Koncepcja zakładu podatkowego jest zdefiniowana w trzech kluczowych źródłach krajowych przepisów podatkowych i umów międzynarodowych:
- Ustawa o CIT, która służy jako podstawowy akt prawny regulujący podlegającą opodatkowaniu obecność w Polsce.
- Obowiązujące umowy podatkowe, w tym dwustronne umowy podatkowe, które mogą modyfikować lub doprecyzowywać status zakładu podatkowego w zależności od umowy między Polską a krajem macierzystym podmiotu zagranicznego.
- Modelowa Konwencja Podatkowa OECD, która zawiera wytyczne interpretacyjne dotyczące definicji zakładu podatkowego stosowanych w większości umów podatkowych na całym świecie.
Jakie są główne sposoby ustanowienia zakładu podatkowego w Polsce?
Zgodnie z polską ustawą o CIT, zagraniczna działalność gospodarcza może utworzyć zakład podatkowy w trzech głównych okolicznościach. Każdy scenariusz określa szczególną formę prowadzenia działalności gospodarczej, która może skutkować wskazaniem Polski jako miejsce opodatkowania, zgodnie z krajowymi przepisami oraz umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania.
1. Stałe miejsce prowadzenia działalności
Jednym z warunków powstania zakładu jest posiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. W takim przypadku polskie organy podatkowe mogą uznać, że działalność podlega podstawowej formie opodatkowania w Polsce. Aby tak się stało, muszą zostać spełnione następujące warunki:
- Zagraniczne przedsiębiorstwo musi posiadać fizyczną obecność na terytorium Polski, np. biuro, fabrykę, plac budowy lub miejsce wydobywania bogactw naturalnych wykorzystywane dla własnych potrzeb.
- Lokalizacja musi być stała, co oznacza, że działalność jest prowadzona w sposób ciągły, a nie tymczasowy.
- Podstawowa działalność musi być faktycznie wykonywana w tym miejscu, a nie ograniczać się do działań o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym.
Przykłady lokalizacji, które mogą skutkować powstaniem zakładu podatkowego, obejmują:
- Oddział lub oddział zarządzający zagranicznej spółki dominującej działającej w Polsce.
- Fabryki lub magazyny, w szczególności jeśli służą do zakupu towarów lub przechowywania towarów będących własnością zagranicznej spółki.
- Zakład górniczy, odwiert gazowy lub inne lokalizacje związane z wydobyciem zasobów naturalnych.
2. Budowlany zakład podatkowy
Budowlany PE powstaje, gdy spółka zagraniczna realizuje prace budowlane, montażowe lub instalacyjne w Polsce. W przeciwieństwie do stałego miejsca prowadzenia działalności, które wymaga fizycznej lokalizacji, budowlany zakład podatkowy zależy od charakteru i czasu trwania projektu.
- Projekty budowlane i infrastrukturalne – obejmuje place budowy, duże inwestycje infrastrukturalne oraz projekty związane z rozwojem nieruchomości w Polsce.
- Prace montażowe i instalacyjne – dotyczy montażu urządzeń przemysłowych, instalacji systemów oraz budowy obiektów.
- Brak minimalnego okresu w polskim CIT – choć ustawa o CIT nie określa minimalnego czasu trwania, większość umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wyznacza próg 6–12 miesięcy, po którym zagraniczny podmiot uznawany jest za posiadający obecność podatkową w Polsce.
Aby ustalić, czy dany projekt tworzy stałe miejsce prowadzenia działalności, należy sprawdzić dwustronne umowy podatkowe między Polską a krajem macierzystym zagranicznej spółki.
3. Zależny agnet PE
Zależny agent PE powstaje, gdy przedsiębiorstwo zagraniczne prowadzi działalność w Polsce za pośrednictwem przedstawiciela, którego działania skutkują obecnością podatkową. W odróżnieniu od stałego miejsca prowadzenia działalności, agent nie musi posiadać fizycznej lokalizacji, ale jego działalność na rzecz zagranicznej spółki może prowadzić do opodatkowania.
- Działanie w imieniu przedsiębiorstwa zagranicznego – jeśli agent działa wyłącznie lub głównie na rzecz jednej firmy z zagranicy, może to skutkować powstaniem zakładu podatkowego oraz opodatkowaniem dochodów w Polsce.
- Zawieranie umów w imieniu zagranicznej firmy – agent, który zwykle negocjuje lub podpisuje umowy, powodujące zobowiązania zagranicznej spółki, może tworzyć stałe miejsce prowadzenia działalności. Dotyczy to szczególnie umów obejmujących zakup towarów, sprzedaż towarów należących do firmy zagranicznej czy zarządzanie operacjami utrzymania przedsiębiorstwa.
- Umowy wiążące zagraniczną firmę – jeżeli agent w Polsce ma prawo do podpisywania umów, które zobowiązują firmę do świadczenia usług lub innych działań biznesowych, polskie organy podatkowe mogą uznać jego działalność za stałe miejsce prowadzenia działalności. W wielu umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania prowadzi to do obowiązku złożenia zeznania podatkowego w Polsce.
- Niezależni agenci nie tworzą zakładu – brokerzy i pośrednicy działający w zwykłym zakresie działalności gospodarczej zazwyczaj nie powodują powstania zakładu podatkowego. Jednak agent pracujący wyłącznie dla jednego przedsiębiorstwa może stracić swój niezależny status, prowadząc do obowiązku podatkowego w Polsce.
Jak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wpływają na zakład podatkowy?
Definicja stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce może być modyfikowana przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które określają warunki opodatkowania dochodów zagranicznych firm.
- Progi czasowe dla placów budowy – Wiele umów przewiduje, że polsce zakład budowlany powstaje, jeśli świadczenie usług w zakresie prac budowlanych, montażowych lub instalacyjnych trwa od 6 do 12 miesięcy w kraju przyjmującym. Przekroczenie tego okresu oznacza obowiązek rozliczania się z podatku dochodowego w Polsce.
- Wyłączenia dotyczące działalności przygotowawczej i pomocniczej – Nie każde miejsce prowadzenia działalności gospodarczej stanowi stałe miejsce prowadzenia działalności. Jeśli zagraniczna firma wykorzystuje lokal wyłącznie do zbierania informacji, magazynowania towarów należących do podmiotu zagranicznego lub świadczenia usług o charakterze pomocniczym, naczelnik urzędu skarbowego może nie uznać go za zakład w Polsce.
- Zapobieganie sztucznemu unikaniu opodatkowania – Umowy międzynarodowe ograniczają przenoszenie zysków oraz nadużycia wynikające z innych form opodatkowania. Dzięki temu zagraniczne firmy prowadzące działalność gospodarczą w Polsce podlegają opodatkowaniu dochodów zgodnie z zasadą sprawiedliwego opodatkowania w państwie będącym stroną umowy.
Przedsiębiorcy planujący prowadzenie działalności gospodarczej w Polsce powinni dokładnie przeanalizować wydawane interpretacje podatkowe oraz obowiązujące formy opodatkowania, aby uniknąć problemów z polskimi organami podatkowymi i niekorzystnych skutków podwójnego opodatkowania.
FAQ – Zakład Podatkowy podatkowy
Czym jest stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce?
Stałe miejsce prowadzenia działalności oznacza fizyczną obecność zagranicznego podmiotu, np. biuro, fabrykę, warsztat lub plac budowy, w których prowadzi on działalność gospodarczą w sposób ciągły.
Czy działalność zagranicznej firmy w Polsce podlega podatkowi dochodowemu?
Tak, jeśli zagraniczna firma posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, to jej dochody mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisami ustawy o CIT oraz umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy Modelowej Konwencji Podatkowej OECD.
Jakie są główne rodzaje zakładu podatkowego w Polsce?
- Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące siedzibę działalności gospodarczej, miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, magazyn lub kopalnię.
- Zakład budowlany, który dotyczy placu budowy, przypadków świadczenia usług montażowych lub instalacyjnych.
- Zakład zależnego agenta, gdy osoba działająca w imieniu zagranicznej firmy zawiera umowy wiążące dla tej firmy.
Czy polskie organy podatkowe wymagają formalnej rejestracji zakładu podatkowego?
Nie, utworzenie zakładu podatkowego nie wymaga składania formalnych wniosków dla celów podatkowych. Ocena odbywa się na podstawie rzeczywistego prowadzenia działalności gospodarczej, miejsca świadczenia usług i może zostać dokonana przez naczelnika urzędu skarbowego.
Czy zakład podatkowy może wpłynąć na formę opodatkowania?
Tak, formy opodatkowania i stawka podatkowa mogą obejmować podatek liniowy, opodatkowanie na skali podatkowej lub inne podstawy opodatkowania. Dochody mogą być także opodatkowane na gruncie podatku VAT.
Jakie konsekwencje podatkowe wiążą się z posiadaniem zakładu podatkowego?
Dochody generowane w Polsce przez stałe miejsce prowadzenia działalności podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W niektórych przypadkach mogą mieć również wpływ na ubezpieczenie zdrowotne oraz inne obowiązki podatkowe związane z świadczeniem usług w Polsce.
Czy osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą może mieć zakład podatkowy w Polsce?
Tak, w przypadku osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, polskie organy podatkowe mogą uznać, że działalność prowadzona na terytorium Polski spełnia kryteria zakładu podatkowego, zwłaszcza jeśli przedsiębiorca posiada adres zamieszkania lub lokal mieszkalny wykorzystywany do działalności.
Jakie znaczenie ma zaplecze personalne w ocenie zakładu podatkowego?
Zakres zaplecza personalnego może być istotnym czynnikiem przy ocenie, czy działalność zagranicznego podmiotu w Polsce stanowi zakład podatkowy. Jeśli firma posiada pracowników lub regularnie korzysta z wykorzystywania usług świadczonych w Polsce, naczelnik urzędu skarbowego może uznać, że powstaje obowiązek podatkowy.
Czy zakład podatkowy może podlegać innym podatkom poza podatkiem dochodowym?
Tak, działalność zakładu podatkowego może być również opodatkowana podatkiem akcyzowym, jeśli obejmuje sprzedaż określonych towarów. Ponadto, jeśli w Polsce świadczone są usługi, mogą one podlegać opodatkowaniu na gruncie podatku VAT.