Ceny Transferowe

Aktualizacja: 18.10.2023

Ceny transferowe – krótkie fakty

Kluczowe obowiązki w zakresie cen transferowych	Przygotowanie pliku lokalnego lub głównego Złożenie formularza TPR do polskiej administracji podatkowej Złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych
Bezpieczne przystanie	Dostępne dla pożyczek
Ceny transferowe progi	Plik lokalny jest obowiązkowy dla transakcji przekraczających progi wartości: 500 000 zł za transakcje z podmiotami z „rajów podatkowych” 2,5 mln zł za transakcje finansowe z podmiotami z „rajów podatkowych” 2 mln PLN na transakcje usługowe i pozostałe transakcje; 10 mln PLN dla transakcji finansowych lub towarowych

---

Ceny transferowe

Zgodnie z polskim prawem, polscy podatnicy są zobowiązani do przygotowania i przechowywania dokumentacji cen transferowych, która uzasadnia ceny, kontrahentów i ich role w danej transakcji.

Jeżeli tego nie uczynią lub w ocenie organu ich transakcja nie zostałaby zawarta przez racjonalne, niezależne podmioty, organ ustala dochód podatnika w drodze oszacowania.

---

Ceny transferowe progi

Progi – Local Files

Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej (Local File) jest obligatoryjny dla transakcji przekraczających progi wartościowe:

• 500 000 zł za transakcje z podmiotami z „rajów podatkowych„;
• 2,5 mln zł za transakcje finansowe z podmiotami z „rajów podatkowych„;
• 2 mln zł za usługę lub inne transakcje;
• 10 milionów złotych za transakcje finansowe i transakcje towarowe.

Progi są ustalane oddzielnie dla każdej kontrolowanej transakcji.

Istnieją określone kryteria oceny charakteru transakcji, a także sposobu ustalania jej wartości, dla każdego ze zidentyfikowanych rodzajów transakcji (np. – wartość kapitałowa dla pożyczki).

Progi – plik główny

Jednostki powiązane, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, sporządzają dokumentację grupową, jeżeli należą do grupy jednostek powiązanych:

• dla których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe;
• którego skonsolidowane przychody przekroczyły 200 mln zł lub równowartość tej kwoty w poprzednim roku obrotowym.

Dokumentacja cen transferowych – raje podatkowe

Progi powodujące obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych (Local File) dla transakcji z rajami podatkowymi są bardzo niskie i wynoszą 500.000 zł i 2.500.000 zł dla transakcji finansowych.

Terminy raportowania TP

Termin przygotowania Pliku Lokalnego – 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie dotyczy transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

• nie korzysta z podmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych,
• nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodów z działalności objętej Zezwoleniem/Decyzją o wsparciu,
• nie poniosła straty podatkowej.

Podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych, której skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 200 mln PLN.

Master File może być przygotowany w języku angielskim, również przez inny podmiot z grupy (tłumaczenie będzie wymagane tylko na żądanie organów podatkowych).

Termin przygotowania Master File – 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

Sprawozdawczość według krajów (CbCR) jest przygotowywana przez podmioty o skonsolidowanych przychodach przekraczających 750 mln EUR.

Obowiązkowym elementem dokumentacji każdej transakcji opisanej w Local File jest analiza porównawcza (lub analiza wykazująca zgodność warunków), której celem jest weryfikacja rynkowego charakteru transakcji z podmiotami powiązanymi.

Podatnicy są zobowiązani do złożenia elektronicznego formularza TP w ciągu dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego;

W planowanej strukturze analiza TP będzie prawdopodobnie potrzebna w odniesieniu do poziomów oprocentowania pożyczek akcjonariuszy i poziomów opłat za zarządzanie, jeśli są one dostarczane przez podmioty powiązane.

W odniesieniu do odsetek należy zauważyć, że analiza poziomu odsetek na warunkach rynkowych powinna uwzględniać nie tylko średni poziom odsetek na rynku, ale także sytuację danego podmiotu, jego obecny poziom zadłużenia, akceptowalny poziom dźwigni finansowej itp.

---

Bezpieczne przystanie

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje „bezpieczne przystanie”, które nie wymagają szacunków ze strony władz w przypadku transakcji obejmujących usługi o niskiej wartości dodanej, z zastrzeżeniem pewnych warunków.

Główne zasady dotyczące dokumentacji są następujące:

Zasady te mają zastosowanie w trzech obszarach, w których jeden podmiot może wywierać znaczący wpływ na inne podmioty, tj:

• wpływ wynikający z relacji właścicielskich, zarządczych i kontrolnych;
• wpływ wywierany przez osobę fizyczną, nawet jeśli nie jest ona członkiem organów zarządzających lub nadzorczych jednostki;
• wpływ wynikający z relacji rodzinnych.

Bezpieczne pożyczki

Kluczową korzyścią wynikającą z safe harbour loans jest zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych. Pomimo tego raportowanie TP może być nadal wymagane poprzez wypełnienie formularza TPR-C. Zastosowanie bezpiecznej pożyczki może również wymagać raportowania MDR (Mandatory Disclosure Rules).

Bezpieczne pożyczki muszą spełniać następujące warunki:

• oprocentowanie pożyczki w stosunku rocznym na dzień zawarcia umowy ustalane jest na podstawie rodzaju bazowej stopy procentowej i marży określonych w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych z dnia zawarcia umowy;
• nie ma rezerwy na zapłatę innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii;
• pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
• w roku podatkowym łączny poziom zobowiązań lub należności podmiotu powiązanego z tytułu pożyczek kapitałowych z podmiotami powiązanymi, liczony odrębnie dla pożyczek udzielonych i zaciągniętych, wynosi nie więcej niż 20.000.000 zł lub równowartość tej kwoty;
• pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Bezpieczne stopy procentowe

Bezpieczna stopa procentowa jest określona następującym wzorem „bazowa stopa procentowa + marża„.

Podstawowa stopa procentowa dla:

• PLN – to WIBOR 3M
• USD: – to SOFR 3M Compound Rate – może to być USD 3M LIBOR – dla pożyczek udzielonych przed 1 stycznia 2022 r.
• EUR – EURIBOR 3M
• franki szwajcarskie – to kurs składany SARON 3M
• GBP: – jest złożoną stopą SONIA 3M, – może być LIBOR GBP 3M – dla pożyczek udzielonych przed 1 stycznia 2022 r.

Marża dla pożyczkobiorcy wynosi maksymalnie 2,8 punktu procentowego; dla pożyczkodawcy wynosi co najmniej 2,0 punktu procentowego. W przypadku, gdy wartość bazowej stopy procentowej jest mniejsza od zera marża jest równa sumie wartości bezwzględnej bazowej stopy procentowej i wartości 2,8 lub 2,0 punktów procentowych.

---

Kary TP

Sankcje związane z cenami transferowymi:

Sankcje karne skarbowe do 720 stawek dziennych grzywny za:

• Niezłożenie oświadczenia o sporządzeniu akt lokalnych,
• Niezłożenie, nieterminowe złożenie lub złożenie nieprawdziwego formularza TP-R,
• Wartość sankcji może wynosić od 50 400 zł do 20 160 zł.

Dodatkowe zobowiązanie podatkowe

• 10% kwoty nienależnie ujawnionej lub zawyżonej straty podatkowej oraz dochodu do opodatkowania nieujawnionego w całości lub w części wynikającej z decyzji o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym, które może być;
• Podwojone (20%) po spełnieniu określonych warunków;
• Potrojone (30%) po spełnieniu określonych warunków.

---

FAQ