Podatek od przerzuconych dochodów- objaśnienie podatkowe Ministerstwa Finansów

W dniu 9 września 2025 r. Minister Finansów wydał objaśnienia podatkowe w zakresie podatku od przerzuconych dochodów.

Podatek od przerzucanych dochodów to szczególny podatek w polskim systemie CIT, który ma przeciwdziałać unikaniu opodatkowania przez transfer dochodów do zagranicznych podmiotów powiązanych, zwłaszcza w krajach o niskim poziomie opodatkowania.

Co to jest podatek od przerzucanych dochodów?

Zgodnie z art. 24aa ustawy o CIT, podatek ten nakładany jest na polskich podatników CIT, którzy ponoszą określone koszty na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych, a te koszty są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

W naszym artykule omawiamy m.in.:

• podstawę opodatkowania i sposób ujęcia kosztów uzyskania przychodów (np. odpisy amortyzacyjne, koszty finansowania dłużnego),
• przesłanki opodatkowania po stronie podmiotów zagranicznych,
• zasady kalkulacji efektywnej stawki podatku i badania kryterium 10% przekazywanych przychodów,
• praktyczne konsekwencje dla polskich podatników i podmiotów powiązanych.

Kto jest podatnikiem podatku od przerzuconych dochodów?

Podatnikiem podatku od przerzuconych dochodów (art. 24aa ustawy o CIT) jest podatnik podatku dochodowego od osób prawnych mający siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (albo polski zakład podmiotu zagranicznego), który:

• ponosi koszty uzyskania przychodów z tytułów wskazanych w ustawie (np. usług niematerialnych, opłat licencyjnych, finansowania dłużnego).
• wypłaca je na rzecz podmiotu powiązanego, który ma siedzibę, zarząd lub rezydencję podatkową poza terytorium Polski.
• łączna suma tych kosztów w danym roku podatkowym przekracza ustawowy próg (3 mln zł lub 5% EBITDA-w zależności od wariantu rozliczenia).

Podatnikiem jest polska spółka (lub polski zakład) dokonująca płatności do podmiotu powiązanego z siedzibą za granicą, jeżeli spełnione są przesłanki „przerzucenia dochodu” do kraju o preferencyjnym opodatkowaniu lub z niższą efektywną stawką podatkową.

• Polski podatnik CIT– Spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. To podstawowa grupa podatników objęta tym podatkiem.
• Nierezydent poprzez polski zakład- Podmiot zagraniczny (bez siedziby/zarządu w Polsce), który prowadzi działalność gospodarczą przez zakład położony w Polsce. W takim przypadku opodatkowaniu podlegają dochody związane z działalnością tego zakładu.
• Podatkowa Grupa Kapitałowa (PGK)- PGK jako całość jest odrębnym podatnikiem CIT i również może podlegać podatkowi od przerzuconych dochodów, jeśli spełnia przesłanki określone w ustawie.
• Spółki osobowe, w których wspólnikiem jest podatnik CIT- W przypadku wypłat dokonywanych przez spółki osobowe, obowiązek podatkowy może dotyczyć wspólnika będącego podatnikiem CIT

W jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy?

1. Polski podatnik CIT– będzie podlegał podatkowi, jeżeli zaliczy do KUP koszty spełniające kryteria „przerzuconych dochodów”.

UWAGA: dotyczy to również kosztów spółki niebędącej osobą prawną (np. spółki osobowej), o ile polski podatnik rozlicza je u siebie dla celów CIT.

1. Nierezydent poprzez polski zakład– będzie podlegał podatkowi, jeżeli w rozliczeniu zakładu ujmie koszty spełniające warunki „przerzuconych dochodów”.
2. PGK– będzie podlegała podatkowi na poziomie PGK (w jej rozliczeniu skonsolidowanym), jeśli w obrębie grupy wystąpią koszty spełniające warunki „przerzuconych dochodów.

UWAGA: spółki członkowskie PGK nie są odrębnymi podatnikami tego podatku, dopóki PGK ma status. Po utracie statusu- każda spółka rozlicza podatek samodzielnie według ogólnych zasad.

Jakie koszty obejmuje przerzucony dochód?

Koszty, które:

• mieszczą się w katalogu usług niematerialnych (usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe,zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń), opłat licencyjnych (a także m.in IP) lub kosztów finansowania
• zostały zaliczone do kosztów podatkowych, w danym roku przekraczają 3% wszystkich kosztów uzyskania przychodów (tzw. bezpieczna przystań),
• są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych z siedzibą poza Polską,
• jednocześnie wskazują na transfer dochodu– np. zagraniczny podmiot płaci niski podatek, większość jego przychodów pochodzi z takich usług od polskich firm i przekazuje dalej istotną część tych środków innym powiązanym spółkom.

Podatek ten może objąć także:

• koszty płacone pośrednio– gdy trafiają przez inne firmy do podmiotów spełniających warunki „przerzuconych dochodów”,
• koszty ponoszone na rzecz firm z rajów podatkowych.

Warto zapamiętać: nawet jeśli płatność nie idzie bezpośrednio do powiązanej spółki, ale ostatecznie tam trafia (albo do raju podatkowego), to też może podlegać podatkowi.

Skąd mam wiedzieć, że mam obowiązek zapłaty podatku od przerzuconych dochodów?

Przesłanki po stronie zagranicznego podmiotu powiązanego

Podatek nakładany jest, jeśli kontrahent spełnia łącznie 3 warunki:

• Niska stawka podatku– efektywne opodatkowanie dochodów pasywnych <14,25% albo zwolnienie z podatku.
• Dominacja przychodów pasywnych– co najmniej 50% ogółu przychodów to przychody z usług/kosztów pasywnych (np. od polskich podmiotów).
• Przekazanie co najmniej 10%– przychodów pasywnych innym podmiotom powiązanym.

Jakie są wyjątki?

Jeżeli suma kosztów pasywnych jest nie przekroczy 3% ogółu kosztów uzyskanych przychodów, podatek nie wystąpi, gdyż jest to tzw. bezpieczna przystań- ustawowy wyjątek, który zwalnia z podatku.

Zwolnienie jest możliwe także wtedy , gdy zagraniczny kontrahent działa w UE/EOG i prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą.

Jakie są obowiązki podatnika?

Od 2023 r. to podatnik ma obowiązek udowodnienia, że choć jeden z warunków NIE jest spełniony.

Warunki:

• Niska stawka opodatkowania– efektywne opodatkowanie przychodów pasywnych < 14,25% lub całkowite zwolnienie z podatku.
• Dominacja przychodów pasywnych– co najmniej 50% przychodów ogółem danego podmiotu pochodzi z tzw. źródeł pasywnych (m.in. z usług niematerialnych, opłat licencyjnych, finansowania dłużnego).
• Przekazanie dalej co najmniej 10%– podmiot powiązany przekazuje co najmniej 10% swoich przychodów pasywnych na rzecz innego podmiotu powiązanego (np. w formie kosztów, odliczeń, dywidend, udziału w zyskach).

Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podkreśla, że analiza powinna być dokonywana corocznie, a dokumentacja kosztów pasywnych powinna być rzetelnie prowadzona. Podatek wykazuje się i wpłaca w rocznym CIT.

Jak sprawdzić obowiązek- praktyczne kroki

Krok 1. Czy koszt mieści się w katalogu ustawowym? (punkt 1)
Krok 2. Czy został zaliczony do kosztów uzyskanych przychodów i przekracza próg 3%?
Krok 3. Czy kontrahent zagraniczny spełnia warunki:

• niski podatek,
• mniej niż 50% przychodów pasywnych
• przekazanie ≥10% dalej?

Jeśli odpowiedź na choćby jedno powyższe pytanie brzmi TAK- mamy obowiązek zapłaty podatku. Jeśli NIE– dokumentujemy przesłanki braku obowiązku.

Podatek obejmuje również płatności ukryte w łańcuchach transakcji. Firmy muszą stworzyć procedury weryfikacji kontrahentów powiązanych (np. informacje o stawce podatku, strukturze przychodów. Brak analizy = ryzyko podatkowe i dodatkowy CIT.

Masz wątpliwości, czy Twoja spółka podlega podatkowi od przerzuconych dochodów?

Skontaktuj się z naszą kancelarią– pomożemy Ci przeanalizować strukturę kosztów, zweryfikować obowiązki wobec zagranicznych kontrahentów i przygotować bezpieczną dokumentację podatkową.