Oświadczenie rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła w Polsce

Zdarza się, że polscy podatnicy wymagają od swoich zagranicznych kontrahentów podpisywania oświadczenia rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła w Polsce. Z tego artykułu dowiesz się, jakich należności dotyczy oświadczenie, jaka jest jego geneza oraz jakim celom służy takie oświadczenie. Czytaj dalej po więcej szczegółów.

Jakie płatności podlegają podatkowi u źródła?

Polskie przepisy o podatku dochodowym wymagają od polskich przedsiębiorców pobierania podatku u źródła z tytułu niektórych płatności:

• odsetek,
• dywidend,
• praw własności intelektualnej,
• niektórych usług.

Więcej o polskim podatku u źródła i katalogu płatności nim objętych pisaliśmy tutaj.

Polskie przepisy stanowią wprost, że skorzystanie z preferencji podatkowych wynikających z międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe pod warunkiem uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej od zagranicznego odbiorcy płatności. Jeżeli płatności dotyczą zakładu, dla zastosowania preferencji podatkowych polskie przepisy stanowią o konieczności uzyskania odpowiednich oświadczeń i zaświadczeń.

Oświadczenie Rzeczywistego Właściciela: Niezdefiniowana Praktyka, Która Stała się Normą

Polskie przepisy nie regulują jednak wprost instytucji “Oświadczenia rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła w Polsce”, niemniej takie oświadczenie stało się praktycznym elementem przy płatnościach transgranicznych objętych podatkiem u źródła.

Genezą oświadczenia jest obowiązująca od 2019 r. nowelizacja przepisów o polskim podatku u źródła, która wprowadziła wymóg dochowania “należytej staranności” przy stosowaniu przez polskich podatników obniżonych stawek i zwolnień z podatku u źródła.

Sama “należyta staranność” również nie została zdefiniowana wprost w przepisach podatkowych, które stanowią jedynie, że przy ocenie jej dochowania “uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika”.

Wskazówki co do oceny “należytej staranności” były zawierane w dotychczas wydanych przez Ministerstwo Finansówprojektów objaśnień podatkowych dotyczących poboru podatku u źródła. Z tych objaśnień wynikało, że “należyta staranność” obejmuje m.in. weryfikację, czy odbiorca należności jest ich rzeczywistym właścicielem.

W praktyce, przedsiębiorcy nie posiadają narzędzi pozwalających na zbadanie struktury biznesowej swoich kontrahentów pod kątem tego, czy odbiorca płatności na pewno jest ich rzeczywistym właścicielem.

Toteż, oświadczenia dotyczące statusu rzeczywistego właściciela, stały się wykształconą praktyką mającą na celu wykazanie przed polskimi urzędami skarbowymi, że dokonano “należytej staranności” przy zastosowaniu obniżonych stawek i zwolnień z polskiego podatku u źródła.

Kto Jest Rzeczywistym Właścicielem? Kluczowe Kryteria, które Musisz Spełnić

Wspomniane oświadczenia nie wynikają z urzędowych wzorów, lecz w praktyce są tworzone przez przedsiębiorców dla ich potrzeb i odwzorowują treść polskich przepisów podatkowych w zakresie definicji “rzeczywistego właściciela”.

Zgodnie z tą definicją, rzeczywistym właścicielem jest podmiot, który spełnia łącznie poniższe warunki:

1. otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,
2. nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości, lub części należności innemu podmiotowi,
3. prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności są uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności.

W zakresie ostatniego warunku, definicja ta pozostaje nieostra. W związku z tym, wzory oświadczeń nierzadko zawierają dodatkowe wyjaśnienia co do definicji.

Dlaczego Warto Zadbać o Prawidłowe Oświadczenie? Klucz do Skorzystania z Preferencji Podatkowych

Podsumowując, ponieważ opisane powyżej oświadczenie służy skorzystaniu z preferencji podatkowych, jego podpisanie leży w interesie zarówno wypłacającego należności, jak i ich odbiorcy pod warunkiem, że treść oświadczenia jest zgodna z prawdą.

Ze względu na wysoki poziom skomplikowania polskich przepisów o poborze podatku u źródła, coraz bardziej powszechną praktyką jest wprowadzanie przez polskich przedsiębiorców wewnętrznych procedur dotyczących obowiązków zakresie podatku u źródła, w tym procedur służących uprawnieniu do zastosowania preferencji podatkowych.

Jeżeli w Twoim przedsiębiorstwie pojawiają się płatności mogące podlegać polskiemu podatkowi u źródła i pojawiają się wątpliwości co do prawidłowego i preferencyjnego stosowania regulacji prawnych w tym zakresie, zapraszamy do kontaktu pod adresem info@dudkowiak.com.